環(huán)境保護稅是將環(huán)境污染排放外部性損害內(nèi)部化的一種重要稅種，設(shè)計合理的環(huán)保稅，可以反映環(huán)境污染的外部成本，進而促進污染排放的減少。同時以法律形式確定“污染者付費”的原則，更有利于按照機制設(shè)計意圖向排放企業(yè)傳遞減排信號，促進綠色發(fā)展。

　　2016年12月15日，全國人大常委會表決通過了《環(huán)境保護稅法》。至此，歷經(jīng)多年醞釀和討論的環(huán)保費改稅邁出了決定性的一步。

　　環(huán)境保護稅是將環(huán)境污染排放外部性損害內(nèi)部化的一種重要稅種，其特點是施加于納稅人而體現(xiàn)以經(jīng)濟利益為引導(dǎo)性調(diào)節(jié)的“負擔(dān)”，是法定的，規(guī)范的，也是陽光化的。設(shè)計合理的環(huán)保稅，可以反映環(huán)境污染的外部成本，進而通過基于納稅人利益預(yù)期的“經(jīng)濟杠桿”方式，促進污染排放的減少。這是我國2015年3月確立“稅收法定”原則后制定的第一部單行稅法，顯示了政府希望更多運用對接市場機制的手段解決環(huán)境問題的決心，是制度機制創(chuàng)新的實際進展。

　　《環(huán)境保護稅法》的通過，極大地提高了環(huán)境稅費的法律地位，比原來以行政規(guī)章支撐的排污費有著更高的法律效力，是以法律形式確定“污染者付費”的原則，而且由稅務(wù)部門征收，會加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機制設(shè)計意圖向排放企業(yè)傳遞減排信號，促進綠色發(fā)展。

　　征收環(huán)境保護稅是我國建立和完善基礎(chǔ)能源價格形成機制的重要一環(huán)，要求環(huán)保稅稅率的設(shè)定，盡可能反映環(huán)境污染排放帶來的外部社會成本�！董h(huán)境保護稅法》明確遵循的原則之一是“將排污費制度向環(huán)境保護稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移”，包括依據(jù)現(xiàn)行排污費收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定稅率。排污費在很大程度上行之無效的原因之一就是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，甚至遠低于排放企業(yè)的污染治理成本，因此，排放企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿意治理污染，有違收取排污費以促使企業(yè)減排的初衷。

　　從法律的設(shè)計角度看，《環(huán)境保護稅法》是依據(jù)現(xiàn)行的地方最高排污費標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立環(huán)境保護稅稅額上限，并沒有給予地方政府依照自身減排需求和意愿設(shè)定更高稅率的空間，這并不利于環(huán)境保護稅在一些地方發(fā)揮更大的促進減排作用。今后應(yīng)考慮在該法的動態(tài)優(yōu)化中加入這樣的地方權(quán)變空間，替代原區(qū)域性的稅外調(diào)節(jié)措施。

　　現(xiàn)在的環(huán)境保護稅設(shè)計偏于保守，因為有種種主客觀條件限制，僅是總體平移了原排污費的負擔(dān)，改革力度顯得不足。在環(huán)境污染帶來的威脅和制約后果日益凸顯的情況下，需要環(huán)境保護稅更好地發(fā)揮促進減排降污作用，這就要求今后尋找機會，創(chuàng)造條件，從稅率水平、覆蓋范圍等方面進一步改進和完善環(huán)境保護稅。

　　同時，環(huán)境保護稅的保守設(shè)計也反映了各方對增稅可能帶來的企業(yè)壓力的顧慮。但設(shè)計更加嚴格、更加有力度的環(huán)境保護稅方案和保證經(jīng)濟健康發(fā)展，絕不是不相容的對立關(guān)系。在穩(wěn)定乃至適當(dāng)降低宏觀稅負的前提下，可以一方面進行結(jié)構(gòu)性減稅，選擇一些特定稅種削減其稅負水平，比如增值稅和企業(yè)所得稅等，另一方面通過結(jié)構(gòu)性加稅，即開征環(huán)境稅彌補減稅帶來的稅收收入減少，取得“雙重紅利”，即在不增加甚至降低宏觀稅負的同時，以更高水平的結(jié)構(gòu)化稅收負擔(dān)調(diào)節(jié)機制所代表的有效制度供給，來促進實體經(jīng)濟優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟增長質(zhì)量，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。