環(huán)保稅作為“綠色稅制”的重要一步，自去年頒布以來便被寄予厚望。業(yè)內(nèi)有觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)保稅法的發(fā)布是重大的突破，“費(fèi)改稅”對(duì)工業(yè)污染防治、規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖治污等將發(fā)揮重大的作用，對(duì)整個(gè)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的影響也不容忽視。

　　為配合環(huán)保稅法的順利實(shí)施，近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部等聯(lián)合發(fā)布了環(huán)保稅法實(shí)施條例意見稿。環(huán)保稅作為促進(jìn)環(huán)境治理升級(jí)的一大利器，自去年頒布以來便被寄予厚望。然而，現(xiàn)實(shí)來講，稅法從公布到落地，值得期待的空間仍然很大，例如，從稅法主體設(shè)計(jì)來看，后續(xù)將如何建立起覆蓋生產(chǎn)、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)的完整稅制？配套制度上，又將如何保證與環(huán)境相關(guān)的稅種的綠色化改革？需要厘清排污權(quán)的有償取得、環(huán)保稅以及環(huán)境損害賠償三者之間的關(guān)系。而從能力匹配來看，自上而下，從國家到地方、再到企業(yè)，都還需要一系列從意識(shí)到實(shí)操層面的宣傳和培訓(xùn)。2018年1月1日，半年后，環(huán)保稅將正式施行，對(duì)于產(chǎn)業(yè)里那些技術(shù)和管理等方面都相對(duì)欠缺的企業(yè)，這把倒逼其升級(jí)的利劍已懸掛于頂。

　　2017年6月8日，E20研究部發(fā)布《環(huán)境保護(hù)稅法專家解讀及廢礦物油再生行業(yè)研究報(bào)告》，邀請(qǐng)了環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院高樹婷研究員做了環(huán)境保護(hù)稅法的解析，在業(yè)界獲得極大關(guān)注。隨著《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見稿)》的發(fā)布，為進(jìn)一步解析環(huán)保稅法等相關(guān)政策，E20結(jié)合高樹婷研究員的分享深化了研究，本篇重點(diǎn)聚焦于環(huán)保稅對(duì)產(chǎn)業(yè)的影響。

　　環(huán)保形勢及稅制綠化促進(jìn)費(fèi)改稅

　　我國的排污費(fèi)改環(huán)保稅(污染排放稅)經(jīng)歷了四個(gè)階段，污染者付費(fèi)原則確立階段、試點(diǎn)-制度建立并完善階段、調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)階段、環(huán)保稅提出研究-立法階段(具體進(jìn)程如圖1所示)。在環(huán)保稅法通過半年后(6月26日)，公眾得以正式參與建言獻(xiàn)策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見稿)》。 

　　環(huán)保稅法及實(shí)施條例意見稿的影響

　　中國環(huán)境工業(yè)促進(jìn)會(huì)會(huì)長楊朝飛曾提出“排污收費(fèi)相當(dāng)于對(duì)環(huán)境的欠量補(bǔ)償，等量補(bǔ)償和超量補(bǔ)償”，而我國的排污收費(fèi)一直處于欠量補(bǔ)償階段。另外，排污收費(fèi)在全國的收費(fèi)不高，大約在200億元左右(2015年排污費(fèi)收入占比如圖2所示)。環(huán)保稅法的發(fā)布是重大的突破，“費(fèi)改稅”對(duì)工業(yè)污染防治、規(guī)�；�畜禽養(yǎng)殖治污等將發(fā)揮重大的作用(具體見圖3稅收征收情形)。 

　　環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院高樹婷研究員在E20分享會(huì)上指出“由于目前環(huán)保稅是由排污費(fèi)進(jìn)行‘稅負(fù)平移’的，從總體上看，‘費(fèi)改稅’并不會(huì)增加行業(yè)和企業(yè)負(fù)擔(dān)，但不排除個(gè)別企業(yè)因環(huán)保稅征管執(zhí)法剛性增強(qiáng)而導(dǎo)致稅負(fù)增加，此外排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整中未涉及的污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)提高�！杯h(huán)境保護(hù)部環(huán)監(jiān)局原巡視員汪冬青在相關(guān)會(huì)議上指出“2008年1月1日之后，僅圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行排污收稅，一般固體廢棄物的收稅將會(huì)增加”。環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境政策部主任、研究員葛察忠認(rèn)為“環(huán)境保護(hù)稅法開征在即，各地必須增強(qiáng)緊迫感，明確各部門責(zé)任，做好信息對(duì)接，抓好稅務(wù)部門及企業(yè)的人員培訓(xùn)。特別是完成涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)、部署和調(diào)試等工作�！彼�還認(rèn)為“對(duì)于一些大企業(yè)來說內(nèi)部管理比較完善，數(shù)據(jù)核算申報(bào)等工作基礎(chǔ)較好，而對(duì)于小企業(yè)來說，則可能存在一定困難，要加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)要做好征稅服務(wù)、指導(dǎo)工作。”費(fèi)改稅前后的征收對(duì)比如圖4所示。 

　　稅法制度完善應(yīng)不忘綠色稅制的“初心”

　　北京林業(yè)大學(xué)人文學(xué)院生態(tài)法研究中心副主任、法學(xué)系副主任楊朝霞在相關(guān)采訪中指出“為了保障環(huán)保稅的順利實(shí)施，意見稿對(duì)于監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實(shí)性保障措施、涉稅信息共享平臺(tái)建立等具體操作層面的規(guī)定具有積極意義，但環(huán)保稅的調(diào)節(jié)作用還有待于政策的落實(shí)，尤其要嚴(yán)格環(huán)境監(jiān)測的監(jiān)管�！�

　　環(huán)保稅作為“綠色稅制”的重要一步，但稅制綠化還有很長的路要走。第一，即將實(shí)施的環(huán)保稅法只是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的排放污染物征收稅款，后續(xù)的完善應(yīng)從生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、分配等環(huán)節(jié)建立起完整的稅制；第二，現(xiàn)有與環(huán)境相關(guān)稅種的綠色化改革，如消費(fèi)稅、碳稅/能源稅、車船稅等。第三，還應(yīng)厘清排污權(quán)的有償取得、環(huán)保稅以及環(huán)境損害賠償三者之間的關(guān)系